可供出售金融资产，概念、核算与影响剖析

可供出售金融资产曾是企业金融资产的重要组成部分，在企业的财务管理和财务报表中有着独特的地位，本文深入探讨可供出售金融资产的定义、核算方法、后续计量、对企业财务的影响等方面，旨在全面剖析这一金融资产类型,为企业的财务管理和投资者的决策提供参考。

在金融市场日益复杂和多元化的今天，企业的投资活动也愈发丰富多样，可供出售金融资产作为企业金融资产的一种重要形式，其涉及的交易和事项不仅对企业的资产结构、财务状况有着显著影响，还关系到投资者对企业价值的评估，深入理解可供出售金融资产的相关概念和处理方法，对于企业管理者合理安排投资、投资者准确解读企业财务信息都具有重要意义。

可供出售金融资产，概念、核算与影响剖析

可供出售金融资产的定义与分类

（一）定义

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产，通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可以划分为可供出售金融资产。

（二）分类

可供出售权益工具投资 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，企业购入的在活跃市场上有报价的股票等权益性投资，如果没有划分为交易性金融资产等其他类别，通常可以划分为可供出售权益工具投资，企业购入某上市公司的股票，准备长期持有，但并不打算对该公司实施控制、共同控制或重大影响，且不满足交易性金融资产的定义,此时该股票投资可划分为可供出售权益工具投资。
可供出售债务工具投资 企业购入的债券等债务工具，如果企业不准备持有至到期，也不划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以划分为可供出售债务工具投资，比如企业购买的某公司发行的债券，该债券有活跃市场，企业持有目的并非获取稳定的利息收益至到期，而是根据市场情况可能随时出售,这种情况下该债券投资就属于可供出售债务工具投资。

可供出售金融资产的初始计量

（一）入账价值的确定

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目。

以股票为例 假设企业于2023年3月1日从证券市场购入A公司股票10000股，每股购买价格为15元，另支付交易费用500元，该企业将其划分为可供出售金融资产，则该可供出售金融资产的初始入账价值为$15×10000 + 500 = 150500$元，会计分录为：借：可供出售金融资产——成本 150500 贷：银行存款 150500
以债券为例 若企业于2023年1月1日购入B公司于当日发行的债券，债券面值为100000元，票面利率为5%，期限为3年，每年付息一次，企业以102000元的价格购入，另支付交易费用1000元，该债券的初始入账价值为$102000 + 1000 = 103000$元，会计分录为：借：可供出售金融资产——成本 100000 ——利息调整 3000 贷：银行存款 103000

（二）不同取得方式下的初始计量

现金购入 企业使用现金直接从市场上购买可供出售金融资产时,按照上述公允价值和交易费用之和确定初始成本。
非货币性资产交换取得 企业通过非货币性资产交换取得的可供出售金融资产，应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定处理，如果该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入可供出售金融资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量，则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入可供出售金融资产的成本,不确认损益。
债务重组取得 企业通过债务重组取得的可供出售金融资产，应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定处理，债权人应当对受让的可供出售金融资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的可供出售金融资产公允价值之间的差额,计入当期损益。

可供出售金融资产的后续计量

（一）公允价值变动的处理

可供出售金融资产在持有期间，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。

公允价值上升 接上例，假设到2023年12月31日，A公司股票的公允价值上升为每股18元，则该可供出售金融资产的公允价值变为$18×10000 = 180000$元，公允价值上升了$180000 - 150500 = 29500$元，会计分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动 29500 贷：其他综合收益 29500
公允价值下降 若到年末B公司债券的公允价值下降为101000元，初始入账价值为103000元，公允价值下降了2000元，会计分录为：借：其他综合收益 2000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2000

（二）利息和股利的处理

可供出售债务工具投资 对于可供出售债务工具投资，在资产负债表日，应当按照摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，实际利率应当在取得可供出售债务工具投资时确定，在该可供出售债务工具投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。接上例，B公司债券每年付息一次，票面利率为5%，实际利率经计算为4%，2023年12月31日，该债券的摊余成本为103000元，当年应确认的利息收入为$103000×4\% = 4120$元，应收利息为$100000×5\% = 5000$元，会计分录为：借：应收利息 5000 贷：投资收益 4120 可供出售金融资产——利息调整 880
可供出售权益工具投资 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，确认为投资收益，假设企业持有的A公司股票，A公司宣告发放现金股利，每股0.5元，企业持有10000股，则可确认投资收益$0.5×10000 = 5000$元，会计分录为：借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000

可供出售金融资产的减值

（一）减值的判断

企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，对于可供出售金融资产，其公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失。

（二）减值的会计处理

可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。接上例，假设A公司因重大经营失误，其股票价格大幅下跌，到2024年6月30日，每股价格跌至10元，该可供出售金融资产的公允价值变为$10×10000 = 100000$元，原账面价值为180000元，累计公允价值变动计入其他综合收益贷方29500元，应确认的减值损失为$180000 - 100000 + 29500 = 109500$元，会计分录为：借：资产减值损失 109500 贷：其他综合收益 29500 可供出售金融资产——公允价值变动 80000

可供出售金融资产的处置

（一）处置的会计处理

处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。假设企业于2024年9月1日将持有的A公司股票全部出售，售价为每股12元，取得价款120000元，该可供出售金融资产的账面价值为100000元（成本150500元，公允价值变动贷方50500元），原计入其他综合收益的累计公允价值变动为借方29500元。处置时的会计分录为：借：银行存款 120000 可供出售金融资产——公允价值变动 50500 贷：可供出售金融资产——成本 150500 投资收益 20000 将原计入其他综合收益的金额转出：借：投资收益 29500 贷：其他综合收益 29500

可供出售金融资产对企业财务的影响

（一）对资产负债表的影响

可供出售金融资产以公允价值计量，其公允价值的变动会直接影响企业的资产总额和所有者权益，当公允价值上升时，资产增加，同时其他综合收益增加，所有者权益也相应增加；当公允价值下降时，资产减少，其他综合收益减少，所有者权益也随之减少，可供出售金融资产的减值准备会减少资产的账面价值,从而影响企业的资产结构和偿债能力指标。

（二）对利润表的影响

可供出售金融资产持有期间的利息收入和现金股利会增加企业的投资收益，从而影响企业的利润总额，而当可供出售金融资产发生减值时，减值损失会直接计入当期损益，减少企业的净利润，处置可供出售金融资产时,处置损益也会影响企业的投资收益和净利润。

（三）对现金流量表的影响

企业购买可供出售金融资产时，会导致现金流出，反映在现金流量表的“投资活动现金流出”项目中；出售可供出售金融资产时，会产生现金流入，反映在“投资活动现金流入”项目中，可供出售债务工具投资的利息收入和可供出售权益工具投资的现金股利收入会增加企业的现金流入,影响经营活动现金流量或投资活动现金流量。

可供出售金融资产在新会计准则下的变化

随着新金融工具准则的实施，原有的可供出售金融资产这一分类已发生较大变化，新准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，原可供出售金融资产中的部分资产被重新分类至以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，部分可能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这一变化使得金融资产的分类更加清晰，更能反映企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,有助于提高财务报表的相关性和可比性。

可供出售金融资产在企业的金融资产配置中曾经扮演着重要角色，其核算方法和后续处理涉及多个方面，包括初始计量、后续计量、减值和处置等，准确理解和处理可供出售金融资产的相关业务，对于企业的财务管理和财务报表编制至关重要，随着会计准则的不断发展和完善，企业需要及时适应新的变化，合理分类和管理金融资产，以提供更准确、有用的财务信息，为企业的决策和投资者的判断提供可靠依据，在金融市场不断变化的今天，企业应密切关注金融资产的市场动态，合理规划投资策略，有效防范金融风险,实现企业价值的最大化。

尽管可供出售金融资产在新准则下已进行了重新分类，但对其相关知识的深入理解有助于我们更好地掌握金融资产的管理和核算，为企业的发展和金融市场的稳定做出贡献，投资者也应充分了解可供出售金融资产的特点和影响,以便做出更明智的投资决策。

可供出售金融资产是一个复杂而重要的金融概念，无论是企业管理者还是投资者，都需要不断学习和研究，以适应金融市场的变化和会计准则的要求。